Налоговая нагрузка синоним

НАЛО́ГОВЫЙ, —ая, —ое. Прил. к налог. Налоговая система. Налоговые платежи. Налоговое обложение.

Все значения слова «налоговый»

НАГРУ́ЗКА, -и, род. мн. —зок, дат. —зкам, ж. 1. Действие по глаг. нагрузить—нагружать (в 1 знач.). Идет нагрузка муки на пароход. Гарин-Михайловский, По Корее, Маньчжурии и Ляодунскому полуострову. Набережная как вымерла: ни разгрузки, ни нагрузки. Серафимович, Ветер.

Все значения слова «нагрузка»

А вот налоги нужно платить в любом случае, но есть законные способы снижения налоговой нагрузки, о которых я расскажу далее.
Нужно радикально снизить налоговую нагрузку на несырьевые сектора при сохранении высоких экспортных пошлин на вывоз сырья.
Высокая налоговая нагрузка стала причиной обращения в ислам многих испанцев.
(все предложения)

инспектор
кодекс
(ещё ассоциации…)

груз
эвфемизм
тяжесть
работа
грузить
(ещё ассоциации…)

налоговый орган
за совершение налогового правонарушения
заполнять налоговую декларацию
(полная таблица сочетаемости…)

физические нагрузки
увеличение нагрузки
нагрузка возросла
не выдержать нагрузки
(полная таблица сочетаемости…)

Разбор по составу слова «налоговый»
Разбор по составу слова «нагрузка»

Как правильно пишется слово «налоговый»
Как правильно пишется слово «нагрузка»

Источник

На букву Н Со слова «налоговая»

Фраза «налоговая нагрузка»

Фраза состоит из двух слов и 17 букв без пробелов.

Синонимы к фразе
Написание фразы наоборот
Написание фразы в транслите
Написание фразы шрифтом Брайля
Передача фразы на азбуке Морзе
Произношение фразы на дактильной азбуке
Остальные фразы со слова «налоговая»
Остальные фразы из 2 слов

05:11

Налоги 2019: как из людей делают рабов?

02:50

Сколько мы на самом деле платим налогов?

05:59

Что такое налоговая нагрузка и как её рассчитать?

04:51

Как рассчитать налоговую нагрузку? (ч. 1)

17:08

Налоговая нагрузка граждан в России вдвое выше, чем в Германии? Дмитрий Потапенко

03:03

Налоговая нагрузка

Синонимы к фразе «налоговая нагрузка»

Какие близкие по смыслу слова и фразы, а также похожие выражения существуют. Как можно написать по-другому или сказать другими словами.

Фразы

+ в общеустановленном порядке −
+ в плановом периоде −
+ включаться в себестоимость продукции −
+ денежные потоки −
+ добавленная стоимость −
+ доходная часть бюджета −
+ заработная плата работников −
+ индекс потребительских цен −
+ инновационная организация −
+ на величину расходов −
+ налог на прибыль −
+ налоговая база −
+ налоговая нагрузка −
+ налоговая политика −
+ налоговое планирование −
+ налоговые доходы −
+ налоговые обязательства −
+ налоговые платежи −
+ налоговые ставки −
+ оборачиваемость активов −
+ объект обложения −
+ показатели рентабельности −
+ раздельный учёт −
+ сельскохозяйственные товаропроизводители −

Ваш синоним добавлен!

Написание фразы «налоговая нагрузка» наоборот

Как эта фраза пишется в обратной последовательности.

акзурган яавоголан 😀

Написание фразы «налоговая нагрузка» в транслите

Как эта фраза пишется в транслитерации.

в латинской🇬🇧 nalogovaya nagruzka

Как эта фраза пишется в пьюникоде — Punycode, ACE-последовательность IDN

xn--80aafd3bkjb9m xn--80aaiqpoxy

Как эта фраза пишется в английской Qwerty-раскладке клавиатуры.

yfkjujdfzyfuheprf

Написание фразы «налоговая нагрузка» шрифтом Брайля

Как эта фраза пишется рельефно-точечным тактильным шрифтом.

⠝⠁⠇⠕⠛⠕⠺⠁⠫⠀⠝⠁⠛⠗⠥⠵⠅⠁

Передача фразы «налоговая нагрузка» на азбуке Морзе

Как эта фраза передаётся на морзянке.

– ⋅ ⋅ – ⋅ – ⋅ ⋅ – – – – – ⋅ – – – ⋅ – – ⋅ – ⋅ – ⋅ – – ⋅ ⋅ – – – ⋅ ⋅ – ⋅ ⋅ ⋅ – – – ⋅ ⋅ – ⋅ – ⋅ –

Произношение фразы «налоговая нагрузка» на дактильной азбуке

Как эта фраза произносится на ручной азбуке глухонемых (но не на языке жестов).

Передача фразы «налоговая нагрузка» семафорной азбукой

Как эта фраза передаётся флажковой сигнализацией.

Остальные фразы со слова «налоговая»

Какие ещё фразы начинаются с этого слова.

налоговая амнистия
налоговая база
налоговая выгода
налоговая декларация
налоговая инспекция
налоговая инспекция российской федерации
налоговая лошадиная сила
налоговая льгота
налоговая обязанность
налоговая оптимизация
налоговая ответственность
налоговая отчётность
налоговая политика
налоговая политика государства
налоговая полиция
налоговая преступность
налоговая проверка
налоговая реформа
налоговая система
налоговая система азербайджана
налоговая скидка
налоговая служба
налоговая ставка
налоговая тайна

Ваша фраза добавлена!

Остальные фразы из 2 слов

Какие ещё фразы состоят из такого же количества слов.

а вдобавок
а вдруг
а ведь
а вот
а если
а ещё
а именно
а капелла
а каторга
а ну-ка
а приятно
а также
а там
а то
аа говорит
аа отвечает
аа рассказывает
ааронов жезл
аароново благословение
аароново согласие
аб ово
абажур лампы
абазинская аристократия
абазинская литература

Комментарии

@bpfvy 09.01.2020 ~~12:16~~

Что значит фраза «налоговая нагрузка»? Как это понять?..

Ответить

@fetkhvf 05.09.2022 ~~23:28~~

1

×

Здравствуйте!

У вас есть вопрос или вам нужна помощь?

Спасибо, ваш вопрос принят.

Ответ на него появится на сайте в ближайшее время.

А Б В Г Д Е Ё Ж З И Й К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Ъ Ы Ь Э Ю Я

Транслит Пьюникод Шрифт Брайля Азбука Морзе Дактильная азбука Семафорная азбука

Палиндромы Сантана

Народный словарь великого и могучего живого великорусского языка.

Онлайн-словарь слов и выражений русского языка. Ассоциации к словам, синонимы слов, сочетаемость фраз. Морфологический разбор: склонение существительных и прилагательных, а также спряжение глаголов. Морфемный разбор по составу словоформ.

По всем вопросам просьба обращаться в письмошную.

Источник

1 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки и ее влияние на финансовое состояние организации

1.Понятие налоговой нагрузки

1.2.Определение и способы оптимизации налоговой нагрузки организации

1.3Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки

Глава 2. Особенности исчисления налогов и регулирование налоговой нагрузки на примере ООО «ИнтелКлимат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «ИнтелКлимат

2.2 Анализ и оценка налоговой нагрузки организации ООО «ИнтелКлимат»

2.3 Рекомендации по регулированию налоговой нагрузки в ООО «ИнтелКлимат»

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Хорошо выстроенная налоговая система создает для потребностей государства финансовые ресурсы, при этом она не должна понижать интересы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности. Поэтому коэффициент налоговой нагрузки является одним из самых серьёзных аспектов, влияющих на качество налоговой системы.

Есть ограничения налоговых изъятий, за пределами которых невозможна активная предпринимательская деятельность. Опыт других стран показывает, что государство должно ограничиваться 30% взыскиваемых налогов от получаемых доходов, иначе оно столкнется с такими неблагоприятными последствиями, как спад объемов производства; сплошное банкротство, расширение теневого сектора экономии.

В настоящее время отсутствует какая-либо установленная методика расчета налоговой нагрузки. С целью определения совокупного налогового бремени используются различные измерители, которые не дают настоящего представление о налоговом бремени. Для определения налоговой нагрузки на предприятиях необходима точная оценка воздействия изменения тех или иных налогов на общую налоговую нагрузку.

Вопрос определения приемлемой налоговой нагрузки актуален для любой государственной структуры и любой экономической системы, так как играет важную роль в создании и развитии налоговой системы любого государства.

Для экономических субъектов оптимизация налогообложения важна, также, как и производственная или маркетинговая стратегия, что позволяет экономить на затратах за счет платежей в бюджет. Оптимизация налогообложения, проводимая согласно нормам действующего законодательства, обеспечивает устойчивое положение организации на рынке.

Актуальность темы настоящего исследования определяется, во-первых,

в споре интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, желающих максимально снизить налоговое бремя, с другой; во-вторых, в том, что термины «планирование» и «оптимизация» законодательно не закреплены.

Объектом дипломной работы является

ООО «ИнтелКлимат». При этом предметом дипломной работы является налоговая нагрузка организации.

Цель дипломной работы дать оценку налоговой нагрузки организации «ИнтелКлимат» и охарактеризовать основные методы налоговой оптимизации, рекомендованные для применения в исследуемой организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

— раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки организации, основные показатели и способы ее оценки;

— проанализировать уровень налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат»

— изучить налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки

Теоретической основой выпускной квалификационной работы стали труды таких отечественных ученых-экономистов, как Н.А. Адамов; А.В. Боброва; А.В. Брызгалин; А.П. Гофтман; Е. Ю. Жидкова; В.М. Зарипов; А.В. Ильин; А.П. Кириенко; Е.C. Киров; М.И. Литвин; Р.А. Митрофанов; В.Я.

Савченко; М.А. Сажина и др.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников. Хронологическими границами исследования являются три года: 2017, 2018 и 2019.

В первой главе дипломной работы дана характеристика основным видам налогов и сборов, задействованных в расчете налоговой нагрузки ООО «ИнтелКлимат». Кроме этого, дано определение сущности налоговой нагрузки, значение данного показателя.

Во второй главе дана оценка налоговой нагрузки на примере ООО «ИнтелКлимат» с использованием различных методик определения ее уровня.

В заключении представлены общие выводы и предложения по результатам исследования.

Глава 1 Теоретические аспекты определения налоговой нагрузки и ее влияние на финансовое состояние организации

1.1 Понятие налоговой нагрузки

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования, с их помощью пополняется государственный бюджет, который обеспечивает деятельность государственных и муниципальных органов самоуправления.

Налоговая нагрузка — это некая сумма обязательств предпринимателя перед государством, которая измеряется в денежном эквиваленте и включает в себя все начисленные налоги в бюджет за определенный промежуток времени.

Налоговое бремя — это показатель, который отражает совокупное воздействие налогов на конкретного плательщика и экономику страны в целом. Его можно определить, как соотношение доходов, которые были получены в течение определенного промежутка времени, и налогов, подлежащих уплате за этот же промежуток времени.

Данные показатели являются крайне важными для государства, поэтому стабильно находятся под его вниманием. При этом показатели налоговой нагрузки и уровня налогового бремени зависят от таких факторов, как размер ставки и база налогообложения. Опыт многих стран доказал тот факт, что чем выше налоговая нагрузка и уровень налогового бремени, тем ниже количество средств, поступающих в бюджет. По этой причине западные государства в большинстве своем двигаются в сторону постепенного понижения налоговых ставок.

Налоговая нагрузка — показатель, имеющий достаточно важное значение не только для налоговых органов, но и для самого налогоплательщика [13].

Анализ этого показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной системы налогообложения и оценить риски включения организации в план проведения ВНП. Расчет уровня налоговой нагрузки также необходим для оптимизации налогообложения в том случае, если налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации. Для наиболее эффективной оценки целесообразным является расчет налоговой нагрузки по конкретным видам налогов, что позволяет, в свою очередь, проводить эффективное и грамотное налоговое планирование организации.

Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разорятся, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Кроме того, тот налогоплательщик, который нашёл реальные пути ухода от налогообложения, даже при возврате к «старому» уровню налогового изъятия, уже не будет платить налогов в полном объёме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет важную роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

В современных рыночных условиях любой экономический субъект хозяйствования, стремящийся к получению прибыли, пытается сбалансировать свои бизнес-процессы и снизить риск хозяйственной деятельности, уровень которого зависит, в том числе, от эффективности налоговой политики. Индикатором степени опасности выступают различные экономические и финансовые показатели, в том числе налоговые.

Адекватность налоговых обязательств экономики организации характеризуют сложившиеся за отчетный период:

1) налоговая нагрузка;

2) налоговое бремя.

До недавних пор в отечественной экономической литературе не делалось различий между понятиями «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», оба эти понятия в равной мере использовались в качестве характеристики налоговой системы как на макро-, так и на микроуровне. В настоящее время в научной литературе прослеживается общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику.

Несмотря на схожесть понятий, налоговая нагрузка все-таки не является синонимом налогового бремени. «Налоговая нагрузка — сумма денежных средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов. Тогда как налоговое бремя — это прямые и косвенные обязанности по уплате налогов».

Среди разного рода систем и совокупностей экономических показателей налоговая нагрузка выделяется как средство контроля и планирования различных параметров финансово-хозяйственной деятельности организации, обусловливающих напряженность ее налогообложения и определяющих картину ее финансового состояния.

Однако динамическое проявление свойств налоговой нагрузки, ее информативность во многом зависят от выбора и обоснованности приемов и способов ее оценки. Налоговая нагрузка позволяет измерить тяжесть бремени всех налогов (или группы налогов). В научной литературе такой показатель принято называть «критериальным».

«Критерии оценки налоговой нагрузки должны:

1) точно и всесторонне описывать налоговую ситуацию на предприятии; 2) выявлять возможности для оптимизации уровня налогообложения организации;

3) повышать роль показателя налоговой нагрузки».

Налоговая нагрузка представляет собой величину налогового бремени налогоплательщика. Этот термин применяется для определения влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации [13]. «На величину налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта влияют различные факторы:

— организационно-правовая форма предприятия;

— вид предпринимательской деятельности и формы ее осуществления;

— режим налогообложения организации;

— особенности бухгалтерского и налогового учета, закрепленные в учетной политике организации».

«Как отмечают многие авторы, в Российской Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние [12]. Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д. Категория «налоговая нагрузка» по-разному трактуется представителями экономической мысли.

В.С. Занадворов определил налоговую нагрузку как требования по регулярным выплатам экономических агентов в государственные фонды, которые рассматриваются как совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о совокупном объеме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного сектора.

С экономической точки зрения налоговая нагрузка — это та часть произведенного продукта, которая перераспределяется с помощью налога как единственного законного средства изъятия части прибыли предприятия, не носящего характер наказания. Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговую нагрузку как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога».

Существуют и иные точки зрения на соотношение терминов «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка». Например, доктор экономических наук А.В. Боброва, для определения оптимального налогового бремени плательщиков в теории налогов для социально-ориентированной налоговой системы разделяет понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» следующим образом: «налоговая нагрузка – это совокупность всех налогов и сборов, уплачиваемых конкретным плательщиком, абсолютная величина, а налоговое бремя –относительная, частное от деления налоговой нагрузки на финансовый показатель деятельности предприятия».

Первая не характеризует тяжесть налогообложения, так как для ее оценки необходимо располагать всей совокупностью параметров деятельности плательщика.

Налоговое бремя свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них [9].

Термин «налоговая нагрузка» является относительным показателем, так как соотносит налоговые суммы с определенным финансовым показателем.

Именно такое соотнесение величин даст возможность провести сопоставительный анализ налоговых изъятий за отдельные периоды времени у отдельных предприятий или у предприятий разных отраслей.

Есть несколько причин, по которым показатель налогового бремени очень важен:

— он необходим государству для того, чтобы успешно разрабатывать налоговую политику.

Посредством ввода новых налогов и отмены старых, изменяя таким образом льготы и ставки, государство принимает обязательство применить и более не переступать те уровни давления на экономику, за чертой которых есть риск формирования негативных процессов, способных повлиять на всю страну.

— определение налогового бремени важно и по той причине, что с его помощью правительство проводит анализ налоговой нагрузки в разных странах и впоследствии реализует актуальные реформы.

— фиксация уровня налоговой нагрузки на общегосударственном уровне важна и для успешного формирования социальной политики. Изучение тяжести налогообложения для разных групп населения позволяет сделать распределение нагрузки более равномерным.

— налоговое бремя — это показатель, который часто выполняет функцию индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Поскольку именно данный показатель определяет тот факт, каким будет их решение относительно размещения инвестиций, производства и т. д.

Налоговое бремя никогда нельзя определить одной лишь суммой уплаченного налога. Всегда присутствуют еще и другие затраты, имеющие отношение к выполнению обязательств различными хозяйствующими субъектами.

Речь идет о следующих категориях расходов:

— затраты, которые связаны с уплатой штрафов, ставших следствием нарушения налогового законодательства;

— платежи, имеющие отношение к содержанию штата консультантов и бухгалтеров;

— судебные издержки, причиной которых является нарушение прав налогоплательщиков (согласно НК РФ).

Справедливо будет заметить, что уровень налогового гнета обычных граждан зависит не только от величины платежей, но и от благосостояния населения, в частности от размеров заработной платы.

В том случае, когда государство инициирует избыточное налоговое бремя, часто происходит искажение планируемого эффекта. Прежде всего, хозяйствующие субъекты начинают ориентироваться на минимизацию своих обязательств посредством изменения интенсивности и структуры производства, покупок и продаж. К тому же плательщики предпринимают определенные меры для того, чтобы переложить налоговую нагрузку на контрагента. В итоге конечная цель, ради которой государство усиливало бремя налогообложения, не достигается.

Анализ налогового бремени позволяет прийти к очевидному выводу: оно может смещаться от одних субъектов, подлежащих налогообложению, к другим.

Сам процесс переложения может происходить следующим образом:

Налог на прибыль организаций.

Один из способов смещения нагрузки — это повышение цен, что перекладывает часть бремени на потребителей. Но определенные ограничения существуют: если предприятия-монополисты начнут увлекаться радикальной ценовой политикой, то государство может отреагировать соответствующе — посредством санкций со стороны антимонопольных комитетов.

Имущественный налог. Такая форма налогообложения ориентирована на тех, кто является объектом формального бремени (налоги на квартиру, частный дом, наследство или землю). Поэтому переложить нагрузку в данном случае крайне проблематично. Но часть налогового гнета все же может быть смещена посредством сдачи собственности в аренду.
Косвенные налоги, распространяемые на акциз и продажи. Фактически основная масса налоговой нагрузки в этой сфере перекладывается на потребителя посредством повышения цен. В данном случае можно сказать, что налоговое бремя — это показатель, равноценный налогу на доход, который охватывает достаточно большой спектр товарной группы. Такая схема возможна по той причине, что конечный потребитель не имеет возможности переориентироваться на более доступные цены.

То же происходит и с такими акцизными группами, как алкоголь, бензин и табачные изделия, поскольку найти аналоги, которые были бы значительно дешевле, трудно.

Личный подоходный налог. В большинстве случае такой тип налога уплачивается так, как и должен согласно законодательству, но некоторые лазейки все же есть. В качестве актуального примера можно привести врачей, частных преподавателей, адвокатов и других специалистов, которые имеют возможность поднимать цены на свои услуги. Такая схема позволяет переложить бремя налогов на клиентов.

Эта информация еще раз подтверждает тот факт, что неправильное распределение налогового бремени ведет к изменению стимулов и принципов осуществления деятельности.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Современная макроэкономика активно использует такой показатель, как коэффициент эластичности налогов. Коэффициент эластичности налогов — показатель, отражающий изменение налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен).

Он фиксирует уровень уменьшения налоговых поступлений в зависимости от определенного фактора.

Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

Кэ = , (1)

где, х – начальный уровень налоговых поступлений;

– прирост налоговых поступлений;

у – начальный уровень определяющего фактора (валового внутреннего продукта, национального дохода и др.);

– прирост определяющего фактора.

Если:

Кэ = 1, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной;

Кэ> 1, то поступления налогов увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, следовательно, растет и доля налогов в ВВП;

Кэ <1, то, наоборот, доля налоговых доходов в ВВП снижается.

Чем ближе коэффициент эластичности налога к нулю, тем меньше возможность им управлять. Так, если анализируемый фактор изменяется скорее, чем бюджетные поступления, то налоги считаются неэластичными.

И наоборот, если сумма поступлений изменяется быстрее, чем определяющий фактор, то есть все основания утверждать, что налоги эластичны. Различают еще единичную эластичность, для которой характерно пропорциональное изменение налогов и контрольного фактора.

Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (доходы от групп налогов или доходы от отдельного налога) при изменении определяющего фактора на 1 %.

Прямые налоги на личные доходы граждан и на прибыль компаний обладают высоким коэффициентом эластичности, то есть зависимости между поступлениями от них в бюджет и колебаниями величины валового национального продукта.

Этим обусловлена их роль как рычага централизованного воздействия на экономику.

Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать эластичность налогов. Такой подход дает возможность определить оптимальные направления развития экономики. В результате утвержденная на государственном уровне налоговая система сможет эффективно решить задачу, связанную с получением максимального количества налоговых поступлений при определенном налоговом бремени. Или, наоборот, уменьшить налоговое бремя, сохранив при этом налоговые поступления на предыдущем уровне.

На основании рассмотренного теоретического материала по налоговой нагрузке и уровню налогового бремени было установлено следующее. На данный момент времени прослеживается общемировая тенденция к разделению понятий «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка» в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику. Налоговая нагрузка — это отношение суммы денежных средств, которую заплатил налогоплательщик в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов к сумме его доходов.

Налоговое бремя на экономику в целом рассчитывается как отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл данных показателей состоит в оценке, с одной стороны, уровня налогообложения отдельного работника, а с другой, – уровня налогообложения населения в целом.

1.2. Определение и способы оптимизации налоговой нагрузки организации

Оптимизация налоговой нагрузки предприятия — это снижение легальными способами и методами налоговых обязательств бизнес-предприятия. Будучи одним из важнейших приемов экономии его средств, она дает вам альтернативные и более приемлемые для вашего бизнеса формы налогообложения, которые дают наибольший эффект в виде уменьшения расходов на уплату налогов.

Иными словами, это снижение налоговой нагрузки наиболее подходящими для этого инструментами финансового планирования в рамках существующего отечественного налогового законодательства, то есть законным путем.

Это очень важный момент, поскольку очень много фирм пытаются обойти закон и, вызывая, тем самым, применение к своему бизнесу разнообразных штрафных санкций. Способы оптимизации налоговой нагрузки.

Оптимизация налоговой нагрузки бывает нескольких вариантов, которые в свою очередь также подразделяются:

Оптимизация налога на прибыль:

— договор комиссии или поручения вместо купли-продажи, в такой способ доступно получить отсрочку по уплате налога;

— приобретение имущества частями, тогда распределение нагрузки на предприятие растянется на несколько лет за исключением объектов стоимостью от 40 000 рублей, в данном случае расход списывается моментально;

— использование амортизационной премии или повышающего коэффициента.

Оптимизация на имущество:

— переоценка – снижение стоимости имущества уменьшит налоговые платежи;

— ремонтные работы вместо реконструкции – государством предусмотрено снижение налоговых обязательств на период проведения ремонта помещений;

— приобретение недвижимости под снос – законодательством не предусмотрено взыскания налогов с покупки зданий для перепродажи или не использующихся в дальнейшем в хозяйственных целях.

Оптимизация в производстве:

— выплата премий вместо материальной помощи – премиальные выплаты облагаются налогом по меньшей ставке, нежели материальная помощь, с которой необходимо выполнять страховые взносы с 2011 года;

— средняя себестоимость вместо ФИФО – использование во время списания средне заводской цены является самым оптимальным вариантом;

— ремонт вместо модернизации – такие методы как модернизация и реконструкция повышают начальную стоимость имущества, так что при любом переоборудовании цехов лучше использовать ремонт, который сразу дает возможность исключать из прибыли расходы на него;

— нелинейный способ амортизации с минимальным сроком – амортизация должна проводится в полезный период эксплуатации имущества, при этом выполнение ее в первые ¼ срока существенно снижает налогооблагаемую базу;

— транспортные расходы в полном объеме вместо норм.

Оптимизация при помощи упрощенки:

— применение региональных льгот;

— разделение бизнеса в пределах разума;

— сочетание упрощенки и ЕНВД.

Перевод руководителя на УСН;

— смена объекта налогообложения.

На практике использование оптимизации налогов при соблюдении ее ключных принципов приносит предприятию немалую выгоду без существенного урона для государственной казны.

Несмотря на все это при уменьшении выплат по налогам следует придерживаться следующих принципов:

Эффективность снижения расходной базы;

Законность – все схемы должны существовать исходя из пробелов в законе или на основании применения льгот;

Надежность – данная схема должна действовать в течение длительного времени;

Безвредность – оптимизация не должна нести вред предприятию и служащим.

1.3. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Налоговое планирование влияет на эффективность деятельности компании — позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость [18].

В последнее время все более распространенным способом повышения эффективности предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей, налоговое планирование.

Для построения системы налоговой оптимизации нужно:

— исследовать все стороны деятельности, проанализировать слабые и сильные бизнес-процессы, а также возможные направления для внедрения налогового планирования;

— учесть, что деятельность российских организаций регулируется помимо налогового отраслевого законодательства (таможенным — для экспортеров и импортеров, и антимонопольным — для крупных организаций), и т.д.;

— проработать и подготовить кадровый документооборот по налоговому вопросу (проверить все названия, цифры, показатели, данные контрагентов). Иногда мельчайшие опечатки привлекают внимание налоговиков.

В случаях осуществления разовых хозяйственных операций — необходимо это подчеркивать;

— надлежащим образом сформировать учетную политику организации. В приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать суть метода признания дохода в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы. В приказе об учетной политике в целях налогообложения зафиксировать метод начисления амортизации на основные производственные фонды.

Кроме того, осуществлять налоговое планирование нужно не за день до визита инспектора; следует заниматься этим осознанно, с толком, не отделяя вопросы планирования от общей предпринимательской деятельности предприятия или любого хозяйствующего субъекта. Таким образом, налоговое планирование должно стать непременным и непосредственным элементом работы компании, должным образом, проводимым на всех управленческих уровнях и этапах реализации стратегии предприятия.

Другими словами, под налоговым планированием следует понимать сумму шагов, направленных на наращивание финансовых активов компании, в т.ч. за счет четкой и эффективной работы в части регулирования объемов в тех или иных видах деятельности и, соответственно, подходов к структурированию налогооблагаемой части доходов. Эффективные решения обеспечивают расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что у представителей фискального ведомства будет лишний повод предложить вам средства назад (в части вычетов и возвратов). Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять не после реализации каких-либо хозяйственных операций или по прошествии налогового периода, а на стадии планирования, например, сделки, т.е. заранее.

Сущность налогового планирования сводится не только к минимизации налоговой нагрузки, но и к недопущению возникновения проблем со стороны налоговых органов и штрафных санкций.

Налоговое планирование:

— всегда обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законодательной базой средства, способы и приемы для максимального сокращения своих налоговых обязательств;

— всегда являет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования организации, и может быть в т.ч. заложено в стратегию развития бизнеса или компании;

— является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и повышения эффективности бизнеса;

— осуществляется в целях оптимизации налоговых платежей, минимизации налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышения объема оборотных средств, увеличения реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения уровня эффективности ее работы.

Кроме того, налоговое планирование включает несколько этапов:

— определение основных принципов;

— анализ проблем и постановку задач;

— определение основных инструментов;

— создание плана или схемы;

— осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с запланированной схемой.

Таким образом, если исходить из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности использования налогового планирования, то его основные принципы должны быть определены следующим образом:

— соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

— снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

— созидательное использование всех возможностей и принципов, дающихся законодательством, а также инструментария, доступного для конкретной организации, при осуществлении конкретной сделки. В свою очередь, они обеспечат достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты, связанные с их применением;

— планирование нескольких альтернативных вариантов с выделением наиболее оптимального применительно к конкретной ситуации;

— учет возможности и вероятности корректировки выбранных способов для скорейшего учета потенциальных изменений, вносимых в действующее законодательство, т.е. некого буфера для форс-мажорных обстоятельств, которые могут быть использованы или трактованы не в пользу компании, применяющей ту или иную ранее апробированную схему планирования;

— понятность и экономическая обоснованность схемы как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

Одним из этапов налогового планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны разрабатываться инструменты и схемы применительно к особенностям организации финансово-хозяйственной деятельности [17]. В качестве задачи налогового планирования, в частности, может выступать:

— минимизация налоговых потерь организации по какому-либо налогу или сбору;

— минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения (например, оборотных налогов с выручки);

— минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях необходимо предварительно уточнить перечень и потенциальный круг налогов, которые в будущем надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение между бюджетами различных уровней и налоговые льготы, и иные возможные характеристики. Обязательно также провести анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определить и оценить сумму налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования.

При самостоятельном решении задач налогового планирования можно представить этот процесс пошагово:

— формирование налогового поля предприятия — спектра основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.

Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия на основе его устава и в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами:

— формирование системы договорных отношений, определяемых на базе ГК РФ, где исследуется совокупность видов договоров, на основании которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами или иными участниками сделки или договорных отношений. Система договорных отношений составляется с учетом сформированного ранее налогового поля;

— подбор типичных хозяйственных операций (на основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предприятию предстоит выполнять в своей повседневной практике или эпизодически);

— выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций, когда определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах, чтобы в будущем иметь возможность скорейшего исправления реализуемой стратегии налогового планирования;

— предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций, когда по итогам раннего всестороннего исследования ситуаций в итоге производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов;

— сравнительный анализ ситуаций и принятие решений, проведение расчетных исследований хозяйственных ситуаций и осуществление их уточненного сравнительного анализа. Кроме того, различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Планирование налоговых обязательств на предприятии осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога.

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

1) выбор типа договора для реализации договорных отношений;

2) выбор партнера по сделке;

3) выбор отдельных условий договора.

Важной составляющей договорной работы организации является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на предприятии помимо договорной политики выступает учетная политика.

Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей [17].

Необходимость налогового планирования изначально заложена в действующем налоговом законодательстве, предусматривающем неодинаковые налоговые режимы для отдельных налогоплательщиков, допускающем различные методы исчисления налоговой базы и устанавливающем налогоплательщикам определенные льготы.

1 2

Источник

Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели

«Налоги и налогообложение», 2011, N 6

В современной отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов — таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка», так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности предприятий на территории государства. Налоги — это не подавляющий развитие организации обременяющий фактор, а обязательная плата государству за понятную, эффективную экономическую систему, в которой осуществляет свою деятельность организация. Поэтому следует отдавать предпочтение термину «налоговая нагрузка».

На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки…» <1>. В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют.

<1> Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины: Постановление Правительства РФ от 23 июня 2006 г. N 391 // Российская газета. 2006. 29 июня.

Отсутствие определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя из текста Постановления можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия. Все трактовки можно разделить на четыре группы.

Первая группа ученых-экономистов рассматривает налоговую нагрузку предприятия как долю доходов отдельного субъекта, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов, или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к одному универсальному показателю — усредненному и недостаточно информативному. Такой точки зрения придерживаются Миляков Н.В., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Юрченко В.Р., Горский И.В, Крейнина М.Н., Бабленкова И.И., Пасько О.Ф., Брызгалин А.В., Теслюк Б.А., Лукаш Ю.А. Например, И.А. Майбуров определяет налоговое бремя как «важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» <2>. Современный экономический словарь дает следующее определение: «Налоговое бремя — это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период» <3>.

<2> Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2007. С. 157.
<3> Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., доп. М.: Экономика, 1992. С. 238.

Вторая группа авторов определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. Количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями. К этой группе экономистов относятся Сабанти Б.М., Чипуренко Е.В., Кудрина О.Ю. Так, Е.В. Чипуренко использует термин «налоговая нагрузка», под которым понимает «обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» <4>.

<4> Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008. С. 6.

Представители третьей группы ученых рассматривают налоговую нагрузку как часть совокупной финансовой нагрузки предприятия. Так, А.Н. Цыгичко под налоговым бременем понимает «часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятий» <5>. Он считает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться во взаимосвязи с прочими составляющими финансового давления — инфляцией, ставкой по кредитам, тарифами естественных монополий и т.п. Действительно, кроме обязательных платежей в пользу государства, на предприятие законодательно возложена обязанность уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в пользу негосударственных организаций.

<5> Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. С. 3.

К четвертой группе следует отнести авторов, рассматривающих налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования на предприятии. Так, О.С. Салькова говорит о возрастающей роли «налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности» <6>.

<6> Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1. С. 33.

Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки на микроуровне, считаем, что налоговая нагрузка предприятия — это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Определяя налоговую нагрузку предприятия, предлагается учитывать не только определенные действующим законодательством налоги, но и иные платежи, которые обладают отличительными чертами налогов. Платежи налогового характера обладают следующими, присущими налогам, признаками:

тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;
принудительный характер платежей;
безэквивалентное изъятие;
денежная форма;
безвозмездный характер;
относительная регулярность.

В состав обязательных платежей налогового характера входят: совокупность налогов, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, уплачиваемые хозяйствующим субъектом.

Кроме того, при определении налоговой нагрузки учитываются штрафы и пени, связанные с отчислением платежей налогового характера.

Таким образом, платежи налогового характера — это регулярные обязательные платежи в денежной форме в пользу государства, не предусматривающие какой-либо встречной выгоды для плательщика, т.е. безвозмездные.

К таким платежам не относятся сборы и таможенные пошлины по следующим причинам:

платежи не носят регулярный характер;
сборы предусматривают возмездный характер платежей, т.е. являются одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий <7>;
организации могут избегать уплаты таможенных пошлин в случае, если у импортируемого товара существует российский аналог.

<7> Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. По состоянию на 1 июля 2010 г. Комментарий последних изменений. М.: Издательство Юрайт, 2010. С. 30.

В современной литературе можно также встретить термины «фискальная нагрузка» и «совокупная финансовая нагрузка», которые отождествляются с понятием «налоговая нагрузка». Эти понятия следует разграничивать, руководствуясь логикой возникновения обязанности плательщика, периодичности и государственной принадлежности обязательных платежей.

Так, в состав налоговой нагрузки входят только платежи налогового характера. Например, общий режим налогообложения предусматривает уплату следующих налогов: налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций, платежи во внебюджетные фонды и др.

В состав фискальной налоговой нагрузки входят, помимо налоговой нагрузки, сборы и таможенные пошлины. Таким образом, фискальная нагрузка отражает влияние совокупности обязательных платежей в пользу государства.

Финансовая нагрузка, помимо фискальной (государственной) нагрузки, включает обязательные платежи, закрепленные законодательством РФ. К ним относятся платежи в саморегулирующие организации (СРО) и обязательное страхование (например, ОСАГО).

Сравнительная характеристика совокупной финансовой, фискальной и налоговой нагрузок по различным признакам представлена в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика совокупной финансовой, фискальной и налоговой нагрузок предприятия

Признак	Вид нагрузки
Налоговая	Фискальная	Совокупная финансовая
Обязательные платежи, включаемые в состав нагрузки	НДС Акцизы ЕСН (или платежи во внебюджетные фонды) Налог на прибыль организаций Водный налог НДПИ Специальные налоговые режимы Транспортный налог Налог на игорный бизнес Налог на имущество организаций Земельный налог	Налоговая нагрузка + Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Государственная пошлина, Таможенная пошлина	Фискальная нагрузка + Обязательные взносы в саморегулирующие организации, Страховые взносы по ОСАГО
Платеж имеет законодательное оформление	Да	Да	Да
Взимается в пользу государства	Да	Да	Нет
Взимается в пользу государственных и негосударственных организаций	Нет	Нет	Да

В условиях значительной коррупционной составляющей в отношениях предприятия и государственных органов фискальная и налоговая нагрузки находятся не только в законодательной (формальной) среде экономических отношений, но и в коррупционной (неформальной) среде. Совокупная финансовая нагрузка также находится под влиянием не только формальной среды экономических отношений, но и неформальной. Коррупционная составляющая может возникать в отношениях предприятия с саморегулирующими организациями, страховыми организациями и др. У организации могут возникать так называемые скрытые обязательные платежи, которые необходимо произвести для достижения определенного законодательно закрепленного условия.

Например, для регистрации новой организации в заявлении о государственной регистрации учредителями, в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», указывается место нахождения организации. Для подтверждения возможности создаваемого предприятия располагаться по указываемому адресу, налоговые органы нередко требуют подтверждающие документы, в качестве которых обычно выступают письма, гарантирующие заключение договора аренды в случае регистрации юридического лица. Заметим, что такое требование не является законным, так как эти документы не входят в перечень документов, необходимых для регистрации юридического лица. Подобная ситуация является весьма распространенной. На практике же гарантийные письма выдаются только после предоплаты будущих арендных платежей. В этом случае арендные платежи, предусмотренные договорами, являются скрытыми обязательными платежами.

Взаимосвязь налоговой, фискальной и совокупной финансовой нагрузок предприятия, а также влияние на них формальной (законодательной) и неформальной (коррупционной) сред экономико-правовых отношений представлены на рис. 1.

Место налоговой нагрузки предприятия в системе обязательных платежей

-----------¬   ------------------------------------------¬   -------------¬
¦          ¦   ¦      Совокупная финансовая нагрузка     ¦   ¦            ¦
¦          ¦   L----T---------------------------T---------   ¦            ¦
¦          ¦       /¦                         /¦           ¦            ¦
¦          ¦        ¦                  ---------+--------¬   ¦            ¦
¦          ¦        ¦                  ¦Иные обязательные¦   ¦            ¦
¦          +--------+----------------->¦     платежи     ¦<--+            ¦
¦          ¦        ¦                  ¦негосударственным¦   ¦            ¦
¦          ¦        ¦                  ¦   организациям  ¦   ¦            ¦
¦          ¦        ¦                  L------------------   ¦            ¦
¦          ¦   -----+-----------------¬                      ¦            ¦
¦Формальная¦   ¦  Фискальная нагрузка ¦                      ¦Неформальная¦
¦   среда  ¦   L----T-----------T------                      ¦    среда   ¦
¦          ¦       /¦         /¦                           ¦            ¦
¦          ¦        ¦    -------+-----¬                      ¦            ¦
¦          ¦        ¦    ¦    Иные    ¦                      ¦            ¦
¦          +--------+--->¦обязательные¦<---------------------+            ¦
¦          ¦        ¦    ¦   платежи  ¦                      ¦            ¦
¦          ¦        ¦    ¦ государству¦                      ¦            ¦
¦          ¦        ¦    L-------------                      ¦            ¦
¦          ¦   -----+----¬                                   ¦            ¦
¦          +-->¦Налоговая¦<----------------------------------+            ¦
¦          ¦   ¦ нагрузка¦                                   ¦            ¦
L-----------   L----------                                   L-------------

Рис. 1

Налоговая нагрузка тесно связана с налоговым потенциалом. Если налоговая нагрузка выражает желание государства получить определенную сумму налоговых доходов, то налоговый потенциал характеризует возможности предприятия безболезненно платить налоги. Исследование налогового потенциала позволит обосновать уровень устанавливаемой налоговой нагрузки.

Налоговый потенциал предприятия следует определять как максимальный совокупный объем финансовых ресурсов, подлежащий изъятию на законодательной основе у хозяйствующего субъекта в виде обязательных платежей налогового характера за определенный период. В качестве ограничений налогового потенциала организации выступают законодательно закрепленные виды налогов, ставки налогов и т.п., а также финансовые, производственные, трудовые и прочие ресурсы, доступные каждой отдельной организации.

Следует различать налоговый потенциал и налоговые ресурсы. На макроуровне под налоговыми ресурсами региона понимают совокупность налоговых баз применяемых в регионе налогов <8>. Тогда налоговые ресурсы на микроуровне возможно определять как совокупность налоговых баз тех налогов, по которым предприятие является налогоплательщиком. Налоговые ресурсы учитывают недоимки и льготы по налогам. Таким образом, налоговые ресурсы показывают ту часть финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, которая подлежит отчуждению в пользу государства в виде платежей налогового характера по состоянию на определенный момент времени.

<8> Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового и финансового потенциалов // Успехи современного естествознания. 2005. N 2. С. 45 — 48.

Для определения сущности налоговой нагрузки следует определить ее место в системе налогового менеджмента. В современной экономической литературе налоговую нагрузку рассматривают и в рамках налогового планирования, и в рамках налогового анализа, и в рамках налогового менеджмента в целом. Считаем, что налоговая нагрузка — это инструмент налогового анализа, который, в свою очередь, является методом налогового менеджмента. Наглядно соотношение налоговой нагрузки и налогового менеджмента представлено на рис. 2.

Место налоговой нагрузки предприятия в системе налогового менеджмента

--------------------------------------------------------------------------¬
¦                  Государственный налоговый менеджмент                   ¦
L-------------------------------------T------------------------------------
              ------------------------+------------------------¬
             ¦/                     ¦/                      ¦/
--------------+------------¬----------+-----------¬------------+----------¬
¦  Налоговое планирование  ¦¦      Налоговое      ¦¦  Налоговый контроль  ¦
¦     (прогнозирование)    ¦¦    регулирование    ¦¦                      ¦
L-------------T-------------L---------T------------L-----------T-----------
              L-----------------------+-------------------------
                                     ¦/
                   -------------------+---------------¬
                   ¦     Анализ налоговых доходов     ¦
                   L------------------T----------------
                                     ¦/
                   -------------------+---------------¬
                   ¦  Налоговая нагрузка предприятия  ¦
                   L------------------T----------------
                                     /¦
                   -------------------+---------------¬
                   ¦     Налоговый анализ платежей    ¦
                   L------------------T----------------
                                     /¦
           ---------------------------+-----------------------¬
-----------+-----------¬ -------------+--------¬ -------------+-----------¬
¦     Корпоративное    ¦ ¦    Корпоративное    ¦ ¦      Корпоративный     ¦
¦       налоговое      ¦ ¦      налоговое      ¦ ¦   налоговый контроль   ¦
¦     планирование     ¦ ¦    регулирование    ¦ ¦     (самоконтроль)     ¦
L----------T------------ L------------T--------- L------------T------------
          /¦                        /¦                     /¦
           L--------------------------+------------------------
--------------------------------------+-----------------------------------¬
¦                   Корпоративный налоговый менеджмент                    ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Рис. 2

Налоговый анализ на предприятии как процесс включает в себя следующие этапы.

Общий анализ налоговых платежей хозяйствующего субъекта.

1.1. Временной анализ налогов и сборов.

1.2. Пространственный анализ налогов и сборов.

1.3. Факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей.

Анализ налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта.

2.1. Анализ структуры абсолютной налоговой нагрузки.

2.2. Анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки.

2.3. Анализ частных аналитических коэффициентов налоговой нагрузки.

Анализ задолженности по налогам и сборам хозяйствующего субъекта.

3.1. Анализ динамики задолженности по налогам и сборам.

3.2. Анализ структуры задолженности по налогам и сборам.

3.3. Анализ сумм задолженности и сумм налогов и сборов, уплачиваемых организацией.

3.4. Факторный анализ задолженности по налогам и сборам.

Налоговая нагрузка занимает ключевую позицию в налоговом анализе, следовательно, и в налоговом менеджменте, что доказывает важность и актуальность ее исследования и совершенствования.

Сущность налоговой нагрузки предприятия раскрывается в выполняемых ею функциях. На микроуровне налоговая нагрузка выполняет следующие функции.

Информационная функция — позволяет рассматривать налоговую нагрузку предприятия как источник информации. В зависимости от используемых показателей можно получить различную информацию о налогообложении предприятия.

Аналитическая функция — характеризует налоговую нагрузку предприятия как инструмент анализа влияния платежей налогового характера на финансовое состояние предприятия. В отличие от информационной функции, налоговая нагрузка здесь выступает как количественная и как качественная характеристики.

Контрольная функция — заключается в использовании показателей налоговой нагрузки для целей текущего контроля эффективности налогового менеджмента.

Учитывая функции налоговой нагрузки предприятия, следует выделить области ее применения:

налоговая нагрузка используется в качестве инструмента налогового планирования для определения потребности проведения налогового планирования на предприятии, а также для оценки результатов проведенного налогового планирования;
используя отдельные показатели налоговой нагрузки предприятия, можно определить потенциал налоговой оптимизации, выделить неэффективные с точки зрения налогообложения группы операций, требующих проведения налоговой оптимизации;
определение налоговой нагрузки и разработка законных мероприятий по ее снижению дают предприятиям конкурентное преимущество. Дополнительно высвобожденные средства хозяйствующие субъекты направляют на развитие бизнеса и повышение конкурентоспособности своих товаров;
расчет налоговой нагрузки помогает оценить инвестиционную привлекательность проектов как для предприятий, так и для сторонних инвесторов. Решение о вложении средств в немалой степени зависит именно от уровня налогообложения, а значит достоверное и объективное определение налоговой нагрузки имеет большое значение.
налоговую нагрузку предприятия как совокупность показателей возможно использовать для целей налогового аудита, к которому достаточно часто прибегают предприятия. Так как налоговый аудит — «это независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и сборам, это экспертиза налоговых платежей клиента с целью выявления налоговых рисков и резервов снижения налоговой нагрузки на бизнес» <9>, то показатели налоговой нагрузки могут использоваться в качестве индикаторов;
определение налоговой нагрузки предприятия и сопоставление ее с отраслевой налоговой нагрузкой крайне важно для финансовых менеджеров компании. Такое соотношение дает возможность оценить качество налогового учета и налогового планирования на предприятии, а также уровень профессиональной подготовки специалистов компании, осуществляющих налоговый менеджмент;
налоговая нагрузка также может использоваться брокерами при формировании портфеля ценных бумаг. Сопоставление налоговой нагрузки и рыночной стоимости акций, котирующихся на бирже компаний, дает представление об эффективности хозяйственной деятельности компании.

<9> Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2009. С. 10.

Возможности применения налоговой нагрузки предприятия достаточно широки, однако в современных экономических условиях ей уделяется недостаточное внимание. На практике предприятия часто недооценивают возможности налогового планирования. Одной из причин такой ситуации является отсутствие понятной и достоверной системы определения и оценки влияния налогообложения на финансовое положение организации, а также оценки налогового планирования.

Налоговая нагрузка предприятия подвергается воздействию различного рода факторов. В экономической литературе отсутствует классификация факторов, детерминирующих на налоговую нагрузку предприятия. Отдельные исследователи вопросов налогообложения (например, Вылкова Е.С., Фомин С.Ю. Бабякина Е.А. и др.) выделяют некоторые факторы. Совокупность факторов налоговой нагрузки предприятия можно подразделить на две основные группы: внешние и внутренние.

К внешним факторам налоговой нагрузки предприятия относятся следующие:

Экономические факторы, которые характеризуют состояние экономики в целом, следовательно, влияют на формирование налоговых баз по отдельным налогам. Несмотря на то что такого рода факторы оказывают косвенное влияние на налоговую нагрузку предприятия, их значение весьма велико.
Политические факторы, включающие основные мероприятия развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, напрямую влияют на элементы налогов. В зависимости от выбора типа налоговой политики налоговая нагрузка на предприятие может значительно колебаться.
Правовые (законодательные) факторы императивно определяют состав налогового поля, формы налогов, порядок определения налоговых баз, номинальных налоговых ставок, применения налоговых льгот и др. Именно законодательными актами закреплено распределение налоговой нагрузки.
Социальные факторы. Налоговая политика государства проводится с учетом социальных потребностей. Государство предоставляет своим гражданам ряд социальных гарантий, которые финансируются из бюджета страны. Основную часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы, следовательно, уровень абсолютной налоговой нагрузки зависит от социальных обязательств государства.

Анализ внешних факторов, влияющих на уровень налоговой нагрузки, позволяет сделать вывод, что, несмотря на косвенное влияние большинства внешних факторов, они способны в значительной степени увеличить или уменьшить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

Если на внешние факторы предприятия не могут оказать влияния, то, воздействуя на внутренние факторы, они могут оптимизировать налоговую нагрузку. Внутренние, оказывающие воздействие на налоговую нагрузку предприятия, включают в себя организационные и экономические факторы.

Организационные факторы связаны с организацией производственной, финансовой, инвестиционной и прочими видами деятельности предприятия. Они учитывают структуру управления предприятием, профессиональную подготовку и компетентность кадров, привлечение сторонних экспертов и специалистов и др. Влияние большинства таких факторов является косвенным, кроме квалификации сотрудников бухгалтерской и финансовой служб.

Экономические факторы непосредственно влияют на порядок определения налоговых баз по отдельным налогам, выполнение предприятием обязанностей налогоплательщика и налогового агента, применение налоговых льгот и т.п. Экономические факторы, влияющие на налоговую нагрузку предприятия, делятся на две группы.

1. Совершенствование финансового менеджмента как системы экономического управления производством способно в значительной мере повлиять на налоговую нагрузку. Финансовый менеджмент, управляя движением капитала, может направлять его на увеличение производственных мощностей, приводя тем самым к увеличению объемов продаж и выручки; при управлении движением финансовых ресурсов появляется возможность использовать их для снижения себестоимости и увеличения капитала. Повышение эффективности финансового менеджмента способно привести к увеличению абсолютной налоговой нагрузки и одновременно к снижению относительной налоговой нагрузки. Так, при рациональном формировании финансовых ресурсов происходит минимальный рост платежей налогового характера. Однако снижение относительных показателей налоговой нагрузки за счет совершенствования финансового менеджмента имеет свои пределы, которыми являются законодательные нормативы и ограничения.

2. Налоговое планирование и качество его осуществления. Налоговое планирование на уровне предприятия — это деятельность предприятия по использованию законных налоговых способов и методов, целью которой является оптимизация налоговых платежей <10>. В рамках налогового планирования как фактора налоговой нагрузки предприятия выделяются следующие основные факторы.

<10> Степина А.Ф. Налоговое планирование и налоговая оптимизация. Налоговые риски: Учеб. пособие. М.: Высшая школа, 2006.

2.1. Выбор места регистрации предприятия, так как в зависимости от страны, а также региона налоговая нагрузка предприятия значительно различается. Исследуя влияние территориального фактора, следует обратить внимание на налоговую нагрузку предприятий по регионам России, которая существенно различается между отдельными субъектами Федерации. Причинами межрегиональных различий являются структура экономик регионов и политика региональных властей в области налогообложения.

2.2. Выбор режима налогообложения. Уже на стадии бизнес-планирования понятно, какой из вариантов налогообложения предпочтительнее с учетом размера организации, территориальной и отраслевой принадлежности, предполагаемой клиентской базы и т.п. Законодательством Российской Федерации предусмотрены общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы. Каждый из вариантов налогообложения предусматривает различную налоговую нагрузку предприятия, так как режимы отличаются налоговым полем, ставками налогов и порядком уплаты. Оптимальный режим налогообложения позволит в значительной мере сократить налоговую нагрузку и получить конкурентное преимущество на рынке.

2.3. Особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов предприятия. Структура финансовых ресурсов в значительной степени влияет на налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Если первоначальный капитал формируется только за счет средств участников (учредителей) предприятия, это не влечет никаких налоговых последствий для предприятия, так как в соответствии со ст. 251 НК РФ доходы в виде взносов в уставный (складочный) капитал (фонд) не учитываются для целей налогообложения прибыли организации. Если предприятие в качестве основного финансового ресурса использует заемные средства, это приведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как в соответствии со ст. ст. 264 и 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам, лизинговые платежи и др. включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Такой способ финансирования позволит снизить налоговую нагрузку предприятия, что особенно важно в период его становления.

Правильный выбор варианта первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов предприятия позволяет сократить налоговую нагрузку предприятия, а следовательно, получить дополнительные финансовые ресурсы.

2.4. Эффективная учетная политика. Под учетной политикой предприятия понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности <11>. При разработке учетной политики для целей налогообложения необходимо решить следующие задачи:

создать оптимальную систему налогового учета на основе тщательного изучения законодательства, а также исследования взаимосвязи между различными аспектами и направлениями налогообложения;
сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании для осуществления экономического и финансового анализа;
создать бухгалтерскую службу, обеспечивающую своевременный и четкий документооборот и учет информации;
закрепить оптимальные, с точки зрения особенностей хозяйственной деятельности, варианты налогообложения.

<11> Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. С. 50 — 59.

Учетная политика влияет на порядок определения налоговых баз, закрепляет способы уплаты налогов (в законодательно установленных пределах), применение налоговых льгот, предусмотренных законодательством и т.д. Чем тщательнее проработана и составлена учетная политика предприятия, тем ниже налоговая нагрузка предприятия. На практике большое значение учетной политике уделяется как правило на крупных предприятиях, мелкие и средние придают этому вопросу меньшее значение, предпочитая использовать типовые приказы по учетной политике, представленные в СМИ. Типовые приказы не учитывают особенностей предприятия, связанных с видом деятельности, региональной принадлежностью, сезонностью деятельности и др. В последнее время все большее число предприятий стало уделять внимание разработке эффективной учетной политики, что является позитивной тенденцией.

2.5. Налоговые риски предприятия. Под налоговым риском понимается возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте <12>. Выделяют следующие виды налоговых рисков:

риски налогового контроля — финансовые потери, возникающие при нарушении/несоблюдении налогового законодательства, которые возникают в результате штрафов, пеней, доначислений налогов и иных санкций со стороны налоговых органов;
риски увеличения абсолютной налоговой нагрузки — связаны с увеличением налоговых ставок, отменой налоговых льгот, а также с вводом новых платежей налогового характера;
риски уголовной ответственности — возможные финансовые потери в случае уголовного преследования в связи с правонарушениями в сфере экономической деятельности, предусмотренными ст. ст. 194, 198, 199, 199.1, и 199.2 Уголовного кодекса РФ;
риск переплаты налогов — возникает в случае завышения налоговых баз и ошибок при перечислении налогов.

<12> Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. С. 105.

Налоговые риски предприятия связаны с его налоговой нагрузкой. Если налоговая нагрузка предприятия находится в пределах среднеотраслевых значений, то с ростом налоговых рисков налоговая нагрузка будет расти. Налоговая нагрузка предприятия может быть ниже среднеотраслевых значений, при этом, вероятнее всего, налоговые риски будут высоки. Графически взаимосвязь налоговой нагрузки и налоговых рисков предприятия представлена на рис 3.

Взаимосвязь налоговой нагрузки и налоговых рисков предприятия

         /¦
Налоговые ¦
  риски   ¦
          ¦
          ¦
          ¦ *     @                                           *     @
          ¦
          ¦
          ¦   *     @                                       *     @
          ¦
          ¦
          ¦     *     @                                   *     @
          ¦
          ¦
          ¦       *     @                               *     @
          ¦
          ¦
          ¦         *     @                           *     @
          ¦
          ¦
          ¦           *     @                       *     @
          ¦
          ¦
          ¦             *     @                   *     @
          ¦
          ¦
          ¦                *     @             *     @
          ¦
          ¦
          ¦                    *     @     *     @
          ¦                        B ¦       A   ¦
      min + - - - - - - - - - - - - -*- - -@
          ¦                          ¦     ¦     ¦
          ¦
          L--------------------------+-----+-----+------------------------>
                                     L----  /----      Налоговая нагрузка
                                           /
                                    Среднеотраслевое
                                        значение

Рис. 3

При построении модели взаимосвязи налоговой нагрузки и налоговых рисков предприятия исходили из предположения, что всегда существует минимальный уровень налогового риска, и свести его к нулю не представляется возможным. С учетом такого допущения можно сделать вывод, что увеличение/уменьшение налоговой нагрузки предприятия с последующим выходом ее из среднеотраслевых значений приведет к увеличению налоговых рисков предприятия. В свою очередь, увеличение налоговых рисков приводит к увеличению налоговой нагрузки. Налоговые риски могут привести к увеличению налоговой нагрузки как в определенном периоде, так и в перспективе, т.е. в статике и динамике. Следовательно, существует оптимальная точка, в которой достигается минимальное значение налоговой нагрузки в рамках среднеотраслевых значении при минимальном уровне налоговых рисков предприятия.

Налоговая нагрузка как совокупность показателей находится под воздействием сложного комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка. Все перечисленные факторы в той или иной степени влияют на налоговую нагрузку, при этом, кроме одностороннего воздействия на налоговую нагрузку, факторы оказывают взаимное влияние друг на друга.

Налоговая нагрузка предприятия может быть представлена большим разнообразием количественных и качественных показателей.

Можно выделить три подхода к составу показателей налоговой нагрузки предприятия.

В рамках первого подхода налоговая нагрузка предприятия определяется на основе одного показателя, который может рассчитываться суммовым способом или соотношением. При расчете относительных показателей в числитель таких показателей всегда ставится сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, а в знаменатель — величина, характеризующая результативность деятельности предприятия, например, выручка от реализации, добавленная стоимость и т.п. Отличительными чертами методик, включающих такие показатели, являются простота расчета, универсальность применения и обобщенность результата. В то же время большинство предлагаемых показателей не учитывают структуру налогов, уплачиваемых хозяйствующим субъектом, и особенности хозяйственно-экономической деятельности.

Сторонники второго подхода для определения налоговой нагрузки считают необходимым рассчитывать несколько количественных показателей, характеризующих влияние налогов на отдельные направления хозяйственной деятельности и/или отдельные результаты финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Методики определения налоговой нагрузки предприятия, основанные на расчете нескольких показателей, могут также включать абсолютные и относительные показатели.

Третий подход к составу налоговой нагрузки заключается в том, что его сторонники под налоговой нагрузкой понимают совокупность абсолютных, относительных и прочих качественных показателей. Таким образом, помимо абсолютных и относительных показателей, в состав налоговой нагрузки предприятия включаются дополнительные категории.

Первые методики расчета показателей налоговой нагрузки предприятия в России относятся к концу 90-х гг. прошлого столетия. В 1998 г. были представлены методики расчета показателей налоговой нагрузки Е.А. Кировой и М.И. Литвиным. Их методики предполагают расчет одного относительного показателя налоговой нагрузки. Интересно, что методическое развитие показателей налоговой нагрузки началось не с суммовых, а с относительных показателей. Лишь в 2002 г. Д.А. Козловым было предложено определять налоговую нагрузку как сумму всех уплаченных предприятием налогов. Естественно, что данная точка зрения не получила распространения, так как уже были предложены более эффективные относительные показатели налоговой нагрузки предприятия.

Эволюция относительных показателей налоговой нагрузки продолжалась: авторы включали в расчет числителя показателя все большее число налогов и предлагали различные показатели деятельности предприятия в качестве базы для сопоставления. Однако исследователи сходились во мнении, что ни один отдельно взятый показатель не способен полноценно охарактеризовать влияние налогообложения на деятельность предприятия.

Следующий этап развития методик — начало 2000-х гг. В это время Г.В. Девликамовой и Т.К. Островенко, независимо друг от друга, были предложены методики по определению налоговой нагрузки предприятия. Методики основаны на определении налоговой нагрузки через совокупность показателей, а не через единственный отдельный показатель, как это было ранее. Начиная с этого периода совершенствование методик определения налоговой нагрузки происходит по двум направлениям:

совершенствование расчета показателей налоговой нагрузки предприятия;
совершенствование состава показателей налоговой нагрузки.

В экономической науке предпринимались неоднократные попытки предложить универсальный информативный показатель, объективно характеризующий влияние налогообложения на деятельность предприятия с учетом всех особенностей такой деятельности. Однако ни одна из попыток не увенчалась успехом, так как не смогла решить две противоположные задачи. Первая задача заключается в определении такого показателя, который бы можно было рассчитывать для любого предприятия, т.е. показатель должен быть универсален. Вторая заключается в том, что при сохранении универсальности показатель должен отражать особенности деятельности предприятия. Очевидно, что решить эти две задачи с помощью одного показателя налоговой нагрузки предприятия невозможно.

Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут самостоятельно раскрыть детальную многогранную информацию о влиянии налогообложения на предприятие. Лишь комплексное их применение позволяет получить всестороннюю и объективную информацию о налоговой нагрузке предприятия.

Существующие показатели можно классифицировать по следующим признакам.

По способу расчета:

а) суммовые показатели;

б) относительные показатели.

По масштабности применения:

а) общие (обобщающие) показатели;

б) частные (дополняющие) показатели.

По типу базового показателя:

а) показатели результатов деятельности предприятия;

б) показатели вида деятельности предприятия;

в) показатели издержек предприятия;

По степени публичности:

а) публичные показатели;

б) закрытые показатели.

По уровню определения показателя:

а) показатели предприятия в целом;

б) показатели экономического вида деятельности предприятия;

в) показатели филиалов и обособленных подразделений.

Важно отметить, что в экономической литературе лишь немногие авторы, в числе которых А.В. Игнатов, Б.А. Теслюк, А.П. Гофтман, проводят четкую грань между понятиями «расчет показателя» и «оценка показателя».

Расчет показателя налоговой нагрузки — это его определение с помощью определенной математической формулы. Оценка же подразумевает сопоставление полученных результатов расчета показателей с заданными параметрами оценки.

Оценке налоговой нагрузки предприятий посвящены немногие работы, так как подобные исследования нуждаются в достаточно широкой и прозрачной эмпирической базе.

Важным аспектом является определение периода, за который определяются показатели налоговой нагрузки предприятия. В качестве такого периода могут выступать следующие временные периоды: финансовый год, календарный год, полугодие, квартал или календарный месяц. Определение показателей налоговой нагрузки целесообразно проводить за финансовый (календарный) год, с учетом предусмотренных законодательством сроков уплаты платежей налогового характера. Расчет показателей возможен и за более короткий срок, например квартал или месяц.

Показатели налоговой нагрузки могут выступать в качестве самостоятельной финансовой категории, однако, как уже говорилось ранее, их применение в рамках налогового анализа является более логичным. Как самостоятельная категория показатели налоговой нагрузки выполняют функцию статичных индикаторов. Результаты проведенного налогового анализа отражаются в налоговом паспорте хозяйствующего субъекта, причем для разных категорий пользователей информацией содержание налогового паспорта должно быть различным.

Если налоговый паспорт используется только внутренними пользователями информации (или привлекаемых аудиторов), то содержащиеся в нем сведения должны быть как можно более полными, прозрачными, достоверными и актуальными. Если информация, содержащаяся в налоговом паспорте, предназначена для контролирующих государственных органов, то она должна отвечать лишь законодательно установленным требованиям, которые в настоящее время на уровне федерального законодательства не закреплены.

Исследование налоговой нагрузки предприятия приобретает особую актуальность в условиях меняющегося налогового законодательства РФ и посткризисных явлений. Применение теоретических результатов исследований на практике позволит предприятиям получить дополнительные финансовые ресурсы, снизить налоговые риски и повысить свою конкурентоспособность.

Библиографический список к статье

Красноперова О.А. Налоговое планирование как элемент учетной политики — 2008. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. 296 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2007. 655 с.
Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2009. 192 с.
Райзенберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 3-е изд., доп. М.: Экономика, 1992. 494 с.
Рощупкина В.В. Дифференциация понятий налогового и финансового потенциалов // Успехи современного естествознания. 2005. N 2.
Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1.
Степина А.Ф. Налоговое планирование и налоговая оптимизация. Налоговые риски: Учеб. пособие. М.: Высшая школа, 2006.
Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.
Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002. 108 с.
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2008. 464 с.

А.С.Бородина

Аспирант

кафедры финансов и кредита

Воронежского государственного

университета

Источник

Налоговая база синоним

Налог синонимы старорусские

Налог синоним сбор

Налог синоним древнерусский

Налог на прибыль синоним